Продажа автомобиля физическому лицу
22.10.2017

 

Доверьте бумажную работу тем, кто ее любит!

velcom logo V color+375-44-514-38-82
mailЭтот адрес электронной почты защищён от спам-ботов. У вас должен быть включен JavaScript для просмотра.
skype dolmatova.t

Продажа автомобиля физическому лицу

  • 13 ноября, 2015
Продажа автомобиля физическому лицу Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 5 ноября 2015 г. Основные положения Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие законодательству, общественной пользе и безопасности, не наносящие вреда окружающей среде, историко-культурным ценностям и не ущемляющие прав и защищаемых законом интересов других лиц, в т.ч. отчуждать свое имущество в собственность другим лицам (п. 2 ст. 210 Гражданского кодекса (далее – ГК)). В соответствии с п. 2 ст. 219 ГК право собственности на имущество, которое имеет собственник, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества. Согласно ст. 424 ГК, п. 1 ст. 455 ГК по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (вещь, товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену), предусмотренную договором купли-продажи. В соответствии с подп. 1.3 Указа Президента от 15.10.2007 № 504 «О некоторых мерах по упорядочению сделок по отчуждению транспортных средств» (в ред. от 03.06.2008; далее – Указ № 504) физлица, ИП или юрлица, которые приобрели механические транспортные средства, прицепы к ним или самоходные машины на основании договора, обязаны поставить их на государственный учет не позднее 10 дней с даты регистрации договора в регистрационном подразделении или в инспекции гостехнадзора. Последующее отчуждение механических транспортных средств, прицепов к ним или самоходных машин физлицами, ИП или юрлицами, за исключением ИП и юрлиц, осуществляющих торговлю механическими транспортными средствами, прицепами к ним или самоходными машинами, без их постановки на государственный учет не допускается. В связи с отчуждением транспортного средства собственник обязан снять его с учета в регистрационном подразделении (ч. 1 п. 36 Положения о порядке государственной регистрации и государственного учета транспортных средств, снятия с учета и внесения изменений в документы, связанные с регистрацией транспортных средств, утв. постановлением Совета Министров от 31.12.2002 № 1849 (в ред. от 07.05.2015)). Документы, необходимые для продажи автомобиля Согласно п. 29 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26), выбытие основных средств в результате реализации, безвозмездной передачи и в иных случаях, предусмотренных законодательством (за исключением случаев, указанных в п. 28 Инструкции № 26, а также отчуждения физлицам), оформляется актом о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению Минфина от 22.04.2011 № 23 (в ред. от 30.04.2012; далее – Постановление № 23). Поэтому при продаже автомобиля физлицу акт о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к Постановлению № 23 организацией-продавцом не составляется. В то же время в соответствии со ст. 10 Закона от 12.07.2013 № 57-З (в ред. от 04.06.2015; далее – Закон № 57-З) каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом, должны содержать следующие сведения: ● наименование документа, дату его составления; ● наименование организации, фамилию и инициалы ИП, являющегося участником хозяйственной операции; ● содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях; ● должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи. Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными. Согласно п. 2 Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная», утв. постановлением Минфина от 18.12.2008 № 192 (в ред. от 10.07.2009; далее – Инструкция № 192), юрлицами всех форм собственности и ИП для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета применяется товарно-транспортная накладная (форма ТТН-1) и товарная накладная (форма ТН-2). Товарно-транспортная накладная (форма ТТН-1) предназначена для учета движения товаров при их перемещении с участием транспортных средств, для расчетов за перевозку товаров и учета выполненной транспортной работы в порядке, установленном Законом от 14.08.2007 № 278-З «Об автомобильном транспорте и автомобильных перевозках» (в ред. от 31.12.2014). Товарная накладная (форма ТН-2) используется для отпуска и приемки товаров, если их перемещение осуществляется без участия автомобиля (почтой или нарочным). Таким образом, при реализации автомобиля физлицу документом, подтверждающим факт реализации, будет являться накладная, самостоятельно разработанный акт приема-передачи, содержащий реквизиты, предусмотренные ст. 10 Закона № 57-З. Цена реализации Цена реализации автомобиля устанавливается соглашением сторон с соблюдением норм законодательства (ч. 1 п. 1 ст. 394 ГК). В соответствии со ст. 12 Закона от 10.05.1999 № 255-З «О ценообразовании» (в ред. от 11.07.2014; далее – Закон № 255-З) продавец имеет право самостоятельно или по согласованию с покупателем установить цену на товар, если в отношении его законодательством Республики Беларусь не применяется регулирование цен. Легковые автомобили не включены в определенный п. 1 Указа Президента от 25.02.2011 № 72 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь» (в ред. от 04.06.2015) перечень товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются Советом Министров Республики Беларусь, государственными органами (организациями). В тоже время в соответствии с п. 22 Инструкции о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утв. постановлением Минфина от 15.03.2004 № 34, цена реализации автомобиля как имущества, содержащего драгоценные металлы (драгоценные камни), не должна быть ниже стоимости содержащихся в нем драгоценных металлов (драгоценных камней), определенной по расчетным ценам на первое число месяца реализации. Согласно подп. 31.15 постановления Совета Министров и Национального банка от 06.07.2011 № 924/16 «Об использовании кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и о приеме наличных денежных средств, банковских платежных карточек при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр и выпуске в обращение кассового оборудования» (в ред. от 24.09.2015) организации и ИП могут принимать наличные денежные средства без применения кассового суммирующего аппарата при реализации бывшего в употреблении имущества, при которых прием наличных денежных средств осуществляется в кассу организации. Таким образом, при реализации бывшего в употреблении автомобиля покупатель может внести деньги в кассу организации по приходному кассовому ордеру. Налогообложение Налог на добавленную стоимость Согласно подп. 1.1 ст. 93 Налогового кодекса (далее – НК) объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь. При этом исчисление и уплата НДС при реализации основных средств, в т.ч. автомобилей, на территории Республики Беларусь производится как в случае, если покупателем является юрлицо, так и в случае приобретения основного средства физлицом. Налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС (п. 1 ст. 98 НК). Согласно п. 3 ст. 97 НК при реализации основных средств по ценам ниже остаточной стоимости налоговая база НДС определяется исходя из цены их реализации. В то же время следует учитывать особенности определения налоговой базы при реализации автомобилей, предусмотренные Указом Президента от 24.11.2005 № 546 «О некоторых вопросах налогообложения транспортных средств» (в ред. от 21.07.2014; далее – Указ № 546). Согласно подп. 1.2 Указа № 546 налоговая база для расчета НДС при реализации юрлицами и ИП транспортных средств согласно приложению к Указу № 546, приобретенных ими у физлиц на территории Республики Беларусь, определяется как разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения этих транспортных средств. Приложение к Указу № 546 (далее – Приложение № 546) содержит следующие виды транспортных средств: ● транспортные средства с двигателем внутреннего сгорания с искровым зажиганием с возвратно-поступательным движением поршня, транспортные средства с поршневым двигателем внутреннего сгорания с воспламенением от сжатия (дизелем или полудизелем), прочие (код единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (далее – ТН ВЭД ТС) 8703 21 – 8703 90); ● моторные транспортные средства для перевозки грузов с поршневым двигателем внутреннего сгорания с воспламенением от сжатия (дизелем или полудизелем), с полной массой транспортного средства не более 5 т, прочие (коды ТН ВЭД ТС 8704 21 100 0, 8704 21 310 0, 8704 21 910 0); ● моторные транспортные средства для перевозки грузов с поршневым двигателем внутреннего сгорания с искровым зажиганием, с полной массой транспортного средства не более 5 т, прочие (коды ТН ВЭД ТС 8704 31 100 0, 8704 31 310 0, 8704 31 910 0. Таким образом, налоговая база НДС определяется в соответствии с подп. 1.2 Указа № 546 при реализации только указанных в Приложении № 546 транспортных средств, а также, если они приобретены у физлиц на территории Республики Беларусь. При этом следует учесть, что в случае реализации автомобиля покупателю по цене ниже цены приобретения налоговая база по НДС будет равна 0. Пример 1 Автомобиль, включенный в Приложение № 546, приобретен у физлица на территории Республики Беларусь по цене 10 000 000 Br (без НДС), реализован по цене 12 000 000 млн Br, в т.ч. НДС. Налоговая база НДС равна 2 000 000 Br (12 000 000 – 10 000 000). Пример 2 Автомобиль, включенный в Приложение № 546, приобретен у физлица на территории Республики Беларусь по цене 10 000 000 Br (без НДС). Автомобиль полностью самортизирован и реализован физлицу по цене 100 000 Br, в т.ч. НДС, равной стоимости драгоценных металлов, содержащихся в автомобиле. Налоговая база НДС отсутствует (100 000 – 10 000 000). Сумма НДС не исчисляется. Пример 3 Автомобиль, не включенный в Приложение № 546, приобретен у физлица на территории Республики Беларусь по цене 10 000 000 Br (без НДС), реализован по цене 12 000 000 млн Br,. в т.ч. НДС. Налоговая база НДС равна 12 000 000 Br. Пример 4 Автомобиль, не включенный в Приложение № 546, приобретен у физлица на территории Республики Беларусь по цене 10 000 000 Br (без НДС). Автомобиль полностью самортизирован и реализован физлицу по цене 100 000 Br, в т.ч. НДС, равной стоимости драгоценных металлов, содержащихся в автомобиле. Налоговая база НДС составляет 100 000 руб. В соответствии с п. 1 ст. 102 НК при реализации товаров в т.ч. автомобилей, могут применяться ставки НДС в размере 0 и 20 процентов. Налоговая ставка в размере 0 (ноль) процентов устанавливается при реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства – члены Таможенного союза (в том числе товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров), при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь (подп. 1.1.1 ст. 102 НК). В остальных случаях при реализации автомобиля применяется ставка 20%. Налог на прибыль Объектом налогообложения налогом на прибыль признается валовая прибыль (п. 1 ст. 126 НК). В соответствии с п. 2 ст. 126 НК валовой прибылью для белорусских организаций является сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов. Согласно п. 2 ст. 127 НК прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от реализации основных средств, определенной с учетом положений ст. 30-1 НК, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемые из выручки, и остаточной стоимостью основных средств, а также затратами по реализации основных средств. Пример 5 Организация, применяющая общую систему налогообложения с уплатой налога на прибыль, реализовала легковой автомобиль физлицу на сумму 60 млн Br, остаточная стоимость которого на момент реализации составляла 110 млн Br. НДС по реализации равен 10 млн Br (60 млн. Br / 120 % х 0 %). Убыток от реализации составляет 60 млн Br (60 – 10 – 110). Убыток от реализации основного средства учитывается при исчислении валовой прибыли организации, подлежащей обложению налогом на прибыль. В соответствии с подп. 1.13 ст. 140 НК от обложения налогом на прибыль освобождается прибыль от реализации произведенных легковых автомобилей и автокомпонентов собственного производства – в течение 3 лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем вступления в силу соглашения об условиях производства легковых автомобилей, заключенного в установленном порядке с Минпромом. Такое освобождение от налога на прибыль применяется при наличии на последний день налогового периода соответствующего сертификата продукции собственного производства, выданного в установленном порядке, и прекращается со дня прекращения действия указанного соглашения Условия и критерии, при соблюдении которых произведенная продукция считается продукцией собственного производства, определены Положением об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства, утв. постановлением Совета Министров от 17.12.2001 № 1817. Налог при упрощенной системе налогообложения (УСН) В соответствии с п. 1 ст. 288 НК объектом налогообложения налога при УСН признается валовая выручка. Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки, которая включает в себя выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы (ч. 1 п. 2 ст. 288 НК). Выручка от реализации товаров отражается организациями, ведущими бухгалтерский учет и отчетность, на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (п. 2 ст. 288 НК). Согласно п. 4 ст. 288 НК организации, отражающие выручку от реализации товаров (работ, услуг) по принципу начисления, определяют дату ее отражения в соответствии с п. 4 ст. 127 НК. Организациями, ведущими учет в книге учета доходов и расходов, выручка от реализации отражается по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (абз. 3 ч. 2 п. 2 ст. 288 НК). При этом датой отражения выручки от реализации товаров, отгруженных до дня их оплаты, является дата фактической оплаты данных товаров (абз. 2 ч. 1 п. 5 ст. 288 НК). Под датой оплаты понимается в т.ч. дата зачисления денежных средств на счет в банке, дата поступления денежных средств в кассу (абз. 2, 3 ч. 2 п. 5 ст. 288 НК). Согласно ч. 5 п. 2 ст. 288 НК у организаций, применяющих УСН с уплатой НДС, в валовую выручку не включаются суммы НДС, исчисленные ими от выручки от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных доходов. Ставка налога при УСН для организаций, уплачивающих НДС, установлена в размере 3 %, без уплаты НДС – 5 %. Пример 6 Организация, применяющая УСН без уплаты НДС и ведущая бухгалтерский учет, реализовала физлицу бывший в употреблении автомобиль с остаточной стоимостью 10 млн Br по цене 12 млн Br. Выручка от реализации определяется на дату передачи автомобиля. Налоговая база налога при УСН равна 12 млн Br. Налог при УСН исчисляется по ставке 5 % и равен 0,6 млн Br. Пример 7 Организация, применяющая УСН с уплатой НДС и ведущая бухгалтерский учет, реализовала физлицу бывший в употреблении автомобиль с остаточной стоимостью 10 млн Br по цене 12 млн Br. Выручка от реализации определяется на дату передачи автомобиля. НДС от реализации 1 млн Br (12 млн Br / 120 % х 20 %). Налоговая база налога при УСН равна 11 млн Br (12 – 1). Налог исчисляется по ставке 3 % и равен 0,33 млн Br. Пример 8 Организация, применяющая УСН и ведущая учет в книге учета доходов и расходов, реализовала своему работнику бывший в употреблении автомобиль по цене 12 млн Br. Согласно договору оплата удерживается ежемесячно в течение года по 1 млн Br из заработной платы работника. В данном случае выручка от реализации отражается организацией ежемесячно в размере 1 млн Br. Налог при УСН исчисляется по ставке 5 % и равен 0,05 млн Br. Бухгалтерский учет Согласно п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (в ред. от 31.12.2013; далее – Инструкция № 102), инвестиционная деятельность – деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика, осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации. В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются в т.ч. доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений (п. 14 Инструкции № 102). В соответствии с п. 30 Инструкции № 26 при выбытии основных средств: ● накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства»; ● остаточная стоимость выбывающих основных средств отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 01 «Основные средства», если иное не установлено законодательством; ● расходы, связанные с выбытием основных средств, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов; ● сумма числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Таким образом, при продаже автомобиля физлицу в учете организации производятся следующие записи: Дебет счета 02 – Кредит счета 01 – отражена амортизация по выбывающему автомобилю. Дебет субсчета 91-4 – Кредит счета 01 – отражена остаточная стоимость выбывающего автомобиля. Дебет счета 83 – Кредит счета 84 – отражено списание добавочного фонда по выбывающему автомобилю. Дебет счета 62 – Кредит субсчета 91-1 – отражена реализация основного средства с НДС. Дебет субсчета 91-2 – Кредит счета 68-2 – отражен НДС от реализации автомобиля. Дебет счетов 51, 50 – Кредит счета 62 – отражена оплата покупки автомобиля. Если автомобиль числился в организации в составе долгосрочных активов, предназначенных для реализации, то его реализация отражается в бухгалтерском учете в соответствии с п. 11 Инструкции по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утв. постановлением Минфина 30.04.2012 № 25 (в ред. от 31.05.2013; далее – Инструкция № 25): ● по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации» – на стоимость долгосрочных активов (или активов, входящих в выбывающие группы), предназначенных для реализации, числящуюся на счете 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации» на дату реализации; ● дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-7 «Расчеты, связанные с выбывающей группой») и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму обязательств, входящих в выбывающие группы, числящуюся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-7 «Расчеты, связанные с выбывающей группой»); ● дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму доходов от реализации долгосрочных активов (или выбывающих групп), предназначенных для реализации. В бухгалтерском учете при реализации автомобиля, числящегося в составе долгосрочных активов, предназначенных для реализации, формируются следующие записи: Дебет счета 02 – Кредит счета 01 – отражена амортизация по реализуемому автомобилю. Дебет счета 47 – Кредит счета 01 – автомобиль включен в выбывающую группу. Дебет субсчета 91-4 – Кредит счета 47 – отражена остаточная стоимость автомобиля. Дебет субсчета 76-7 – Кредит счета 91 – отражена реализация. Дебет субсчета 91-2 – Кредит субсчета 68-2 – исчислен НДС от реализации. Дебет счетов 50, 51 – Кредит субсчета 76-7 – отражена оплата покупки автомобиля. Дебет счета 83 – Кредит счета 84 – отражено выбытие добавочного фонда при реализации. Счет 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации» не используется в том случае, если отсутствует факт признания объекта предназначенным для реализации (при отсутствии решения руководителя организации о его реализации, непринятии мер по поиску покупателей, например, в случае, если решение о продаже и совершение сделки проведены в один и тот же день), а также в иных случаях, когда не выполняются условия, предусмотренные п. 3 Инструкции № 25.

Курсы валют

Информация

Ставка рефинансирования   11,5%
Базовая величина   23 бел. руб
Раземер МЗП   265 бел. руб.

Ставки налогов

Налог на прибыль

УСН с НДС

УСН без НДС

Подходный

18%

3%

5%

13%

Скачать бесплатные шаблоны Joomla.